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境外资金回台,台商如何选择最佳课税方式?

发表于2020-06-28

「境外资金汇回管理运用及课税条例」及相关子法已于今(2019)年8月15日施行上路,提供台商海外资金回台一条新途径。哪些资金适用、资金汇回用途规定为何?台商必须评估选择最佳的课税方式。

林淑怡/勤业众信联合会计师事务所税务部国际/中国税务与商务谘询会计师

廖家琪/勤业众信联合会计师事务所税务部国际/中国税务与商务谘询副总经理

叶芷英/勤业众信联合会计师事务所税务部国际/中国税务与商务谘询经理

为吸引台商境外资金回台投资,立法院于今(2019)年 7 月 3 日三读通过「境外资金汇回管理运用及课税条例」(简称「资金汇回专法」)。为加速推动,财政部、经济部及金管会分别订定发布「境外资金汇回管理运用及课税作业办法」、「境外资金汇回投资产业办法」及「境外资金汇回金融投资管理运用办法」等子法,分别针对各稽徵机关受理及退还税款之各项程序、资金回台从事实质投资之方式与产业,以及金融投资之範围及运用限制等层面,进一步釐清说明。经行政院核定,资金汇回专法自8月15日开始施行。

然而,资金透过专法回台投资之影响层面甚广,除需符合亚太防制洗钱组织(APG)评鉴及国际防制洗钱的管制,大笔资金回台对于我国产业结构及金融市场的冲击,以及资金实际汇回投资后,如何建立完善制度,结合各部会之配套措施及执行力度有效控管资金动向,针对未达投资规範的资金补徵税款,更值得我们持续关注讨论。

资金回流三大政策

台商宜评估适用法令

为了因应中美贸易战及共同申报与尽职审查準则(CRS)实施,台商迫切希望能有明确的规範,以便安心的将资金汇回台湾进行投资,故自去(2018)年底起,财政部为引导台商将海外资金回流,已接连祭出三大政策。

台商回台投资行动方案

第一,针对营业事业部分推动「欢迎台商回台投资行动方案」,以及加码推出的「投资台湾三大方案」,从解决五缺的根本问题并提供土地、水电及融资手续费补贴等税务优惠项目,更结合五区税局有效辅导许多产业龙头台商通过审查,汇回投资资金超过新台币(以下

同)4,000亿元,创造更多就业机会。

海外资金回台认定原则

第二,针对个人部分,财政部今年1月31日进一步发布解释函令,强调汇回资金并非全数应税,明确定义个人的海外资金若能提供文件佐证资金性质、所得额及所得课税时点等,可优先评估适用,汇回的海外资金若排除非所得资金、逾核课期间所得,仅针对应纳税所得额补报及补缴所得基本税额即可。个人汇回海外资金应否课税的分析程序,首先辨别汇回资金构成性质;第二,针对所得部分应细究其应课税时点并确立所得金额;第三,检视各年度申报情形,针对核课期间内未申报之海外所得,进行补报暨补缴所得基本税额即可。此解释函令之立法意旨,一再强调不是所有汇回资金皆须课税,至于该如何辨别是否课税、课税所得额多少?可简单从以下三大面向着手。

1. 釐清所得课税时点:

举例来说,获配境外被投资企业之盈余或股利,所得课税时点为获配年度,而非实际交付日;此外,我国自2010年起始将海外所得纳入最低税负制,若属于2010年1月1日以前产生的所得均无须课税;若已逾核课期间(最长七年)的海外所得,亦无课税问题。

2. 自行举证成本,确立应课税所得额:

除了获配境外转投资盈余(股利)及取得境外劳务收入需全数计入课税所得外,处分境外 财 产(有价证券或基金、不动产及其他资产)之成交价格,可减除原始成本(投入资金)及必要费用后,计入所得额课税。

3. 确认是否具居住者身分:

海外所得实际课税与否,尚须注意取得所得之当年度是否具有居住者身分,而计算实际缴纳税负亦适用当年度亏损扣抵、抵缴国外已纳税额及各年度基本所得免税额不同之差异。

境外资金回台,台商如何选择最佳课税方式?

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